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成人高考会计学毕业论文范文(3)

湖南成人高考  2015-12-28 10:14:32

公允价值计量与均衡价格理论之间有着密切的内在联系。第一,公允价值是在“主市场”中形成的,即交易金额最大、交易活动最活跃的市场;第二,公允价值形成的市场中,市场参与者非关联方,而是熟悉市场情况,有能力并自愿进行的交易。

由此可见,公允价值就是现实条件下最理想最真实反映价值的均衡价格。要真正本质性地协调和解决企业产权主体多元化导致的利益均衡问题,只有运用公允价值计量,充分如实反映资产的真实价值才有可能做到。

四、公允价值计量属性在我国的适用现状

(一)公允价值在我国的实施现状

公允价值概念初次引入我国是在20世纪90年代,自此关于公允价值的应用问题在学术界一直备受关注。FASB于2000年颁布的财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》,在我国更是掀起了关于公允价值讨论的热潮,主要围绕是否采用公允价值以及采用与否的利弊进行分析探讨。而我国财政部于2006年2月15日发布的38项企业会计准则中,《投资性房地产》、《非货币性资产交易》、《债务重组》、《金融工具的确认和计量》等具体准则,适当地引入了公允价值的计量模式,标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期,这是对我国公允价值应用的一个转折点——由争论“是否采用”到“如何采用”的转折。

制度经济学告诉我们,如果政府为了引进一项新“制度”而颁发法令,那么法令的实施在一定的经济、政治和社会背景下经常产生意想不到的后果。比如在后共产主义国家,政府为了模仿发达国家的公司控制市场,颁布了私有化法令,其中的一个意外后果是公司控制权普遍被内部人掠取,像原国有企业的经理,他们在经济“转型”前已经掌握了实际的控制权。意外情况出现的一个重要原因是在理想的计划和现存的制度环境之间缺乏必要的“耦合”。从这个角度来说,对于公允价值的引入,应该要考虑制度方面的问题。从财政部颁布的38项企业会计准则中仅是适当地引入公允价值的计量模式可以看出,我国在转轨经济制度的背景下,还不能全面采用公允价值计量属性。因此,在实际应用中还是要考虑如何在我国的制度内合理使用公允价值。

(二)新会计准则中公允价值计量存在的问题

2006年2月,我国财政部发布了新的会计准则,包括一项基本准则和38项具体准则。这套新准则于2007年1月起在上市公司执行,其他企业鼓励执行。社会各界对此次发布的企业会计准则体系给予了充分的肯定,认为它是为投资者和社会公众做出决策提供了有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破,公允价值的运用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。

新会计准则指出:“如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。”本次制定完成后的中国会计准则体系中,公允价值的运用仍然是比较有限的,只有在准则中明确规定可以使用公允价值计价的项目才可使用公允价值进行计量。

新会计准则制订机构的考虑是:公允价值应当能够可靠取得且主观性较低,如企业合并准则中,规定对于非控制的企业合并采用购买法,在新设合并和吸收合并的情况下,所取得的各项资产均按照其公允价值入账,并可以确认商誉或负商誉,然而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础;投资性房地产也可以按照公允价值计价,部分金融资产也可以按照公允价值计量,而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。

公允价值是一种计量属性,但它不是一种新的计量属性,公允价值与其他计量属性不是按同一个分类标准进行分类的结果,其他四种计量属性是按照计量信息的来源不同进行分类的,而公允价值是以计量结果能否如实反映计量对象为依据对计量属性进行分类的。由于公允价值与其他计量属性是按不同分类标准对计量属性进行分类的结果,所以他们之间不是对立关系,而是相互交叉的关系。公允价值可能是历史成本,也可能是重置成本、可变现净值或现值等,四种计量属性也可能是公允价值,也可能不是公允价值。其他计量属性只要符合公允价值的概念特征,就可以成为公允价值,不符合就不能成为公允价值。新准则第四十三条规定:“企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够可靠取得并能够可靠计量。”从基本准则的规定可以看出,我国会计计量模式是以历史成本为主,其他计量属性为辅的模式。

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