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成人高考会计学毕业论文范文(4)

湖南成人高考  2015-12-28 10:14:32

然而,会计准则的这种提法在概念依据上是混淆不清的,把公允价值与历史成本并列起来,在逻辑上是讲不通的。既然公允价值与其他四种计量属性不是并列关系,就不能将其并列起来,否则会误导会计人员,使他们以为只有公允价值的计量结果是公允的,其他计量属性的计量结果都是不公允的。事实上资产在取得时的历史成本往往就是它的公允价值,难道我们能说资产在取得时按历史成本计量就是不公允的吗?因此,当前应建立公允价值计量基础模式,在该计量模式下以公允价值作为计量基础,作为是否选择其他计量属性的判断标准,使公允价值驾驭其他计量属性形式,其他计量属性作为公允价值的表现形式,其他计量属性形式体现公允价值的基本要求。

(三)我国运用公允价值计量的不利因素

我国转轨经济时期特殊的经济形态包括两个方面的内容:一是经济体制的转轨,指我国正在从计划经济体制转变为市场经济体制,这是制度选择;二是发展阶段的转型,指我国正在从不发达状态迈向现代化。转轨经济形态就是要通过制度选择改善发展的激励条件,同时发展对制度选择、形成也具有反作用,因此制度选择和发展阶段之间存在契合关系。当两者不能完全契合时,就会带来矛盾和结构性失衡,导致经济建设产生诸多问题,如产权管理体制不顺、市场约束不强等。正是在这样的制度背景下,公允价值在我国才不能全面的推行,具体表现如下:

1、公允价值的理论体系尚未完善

公允价值的理论体系尚未完善,许多问题还处于研究之中。对公允价值计量属性的研究,现阶段还处于一个正待研究的领域,至今尚未形成一个完整的理论体系。由于在理论上还不完善,使公允价值在会计实务上还是处于探索的阶段。由于具体的价值确认的标准有许多,容易受人为因素的影响,致使会计信息的可靠性较差。

2、市场不活跃,缺乏形成公平价格的机构

对于绝大多数资产和负债而言,很难找到可以观察到的市场价值。我国现在处于市场经济的初级阶段,市场化程度较低,各类要素市场的运作还不够正规,中介机构尚难以真正独立、客观、 公正地行使中介职能。还有一些中介机构缺乏诚信,对一些资产或负债的评估有失公允,资产评估的科学性还存在较大欠缺。这些缺陷反映了目前我国存在着较为严重的信息不对称现象,价格波动较大,这样公平交易就不能完全实现,进而通过资本市场交易的一些资产和负债的市场价格也就不公允。虽然不存在相关资产的活跃市场时,也可以运用现值技术等估计公允价值,但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏,判断常常具有很大的不确定性,现值的主观估计成分偏大。一种计量方式若要有用,就决不能以牺牲可靠性为代价。

我国证券市场是在传统计划经济体制下萌芽,并伴随经济转轨的脚步快速成长起来的,但是,证券市场“边干边学”的制度变迁本质决定了我国证券市场发展中必然存在诸多的问题:公司治理结构、独立董事制度、信息披露制度有待完善;公司治理效率有待提高;公司资本结构有待进一步优化;股东会、董事会与经理层面的权力制衡关系还有待建立;证券市场监管透明度不够。证券市场上金融衍生工具的市场价格处于不断变动的状态,这是引入公允价值计量属性的一大原因,但是前面所说的我国证券市场的诸多问题使得金融衍生工具市场价格动态性的信息无法及时传递给投资者,那么金融衍生工具的市场价格的确认也就不是公允的。

3、存在大量利用公允价值操纵利润的现象

企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等利益主体,由于他们具有不同的行为目标,存在着不同的利益驱动,就不可避免地出现利益冲突,此外企业的经营者比所有者在获取信息方面拥有更大的优势,再加上公允价值的确认是一个难点,公允价值很多时候是估计的结果,因此在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段,而是具有明显的经济后果,不同的准则将生成不同的会计信息,从而影响不同主体的利益,因而在实际中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易中的公允价值来伪造会计信息的现象,不仅直接损害了投资者的利益,而且影响到整个国民经济的协调运行。如何保证公允价值确定的合理性,避免像以前一样再次成为企业随意操纵业绩的工具,是一个十分现实的问题。

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