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成人高考会计学毕业论文范文(5)

湖南成人高考  2015-12-28 10:14:32

4、会计人员的素质跟不上经济形式的发展

目前,由于我国的市场化程度低,在公允价值的确定过程中,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但是因为未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,而且由于会计人员的素质偏低,在计量的操作上往往难度很大,使公允价值计量的优势难以发挥。

可见,公允价值会计运用的条件并不完全具备,并且因为公允价值在会计实务中的不可操作性,决定了它只是一种理想化的模式。因此,可以预见在相当长的时期内,历史成本原则仍将是会计的主导计量属性。但为了更好的满足会计信息使用者的决策需求,以历史成本原则为主导并结合公允价值会计来揭示企业的经营成果、财务状况等会计信息,或许是一种比较现实的选择。如葛家澍教授指出:“今后可能的发展趋势是,在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时并存”。

五、在我国推行公允价值运用的几点建议

(一)优化市场环境

我国在2001年之前应用公允价值时出现种种问题的原因在于缺乏以公允价值计量的市场环境,新准则与国际会计准则在非金融工具的公允价值应用上存在差异的根源也在于对可靠、公允价值取得环境的担忧。王军(2005)指出:“在中国,市场竞争还不够充分和规范,为此我们对于公允价值的引入采取了适度的态度。”刘玉廷(2006)也提到:“我国这次准则体系建设,在计量属性上仍然强调以历史成本为基础,同时规定公允价值要适度引入、谨慎引入。所谓适度和谨慎引入,主要是把握有确凿证据表明公允价值能够可靠计量。”市场环境是随着经济环境的发展而完善的,商品和资本的活跃市场建设也非朝夕之功。过去,我国许多资产缺少活跃的市场,因而很难取得可观察的市场报价。随着我国社会主义市场经济体制改革的深入,我国应用公允价值的市场环境也在变好。市场环境的优化是完善公允价值可靠性结构的根本途径,也是解决公允价值应用困境的关键。我国的市场环境,特别是金融市场环境还处于初步发展阶段,但随着各项改革的深入,公允价值计量的可靠性层次也会提高。

(二)构建以规则为导向的公允价值统一框架

制定公允价值计量的统一框架是改进公允价值应用的重要环节,具体到我国,还需要结合市场环境和监管等现实情况,考虑框架的适用性以及框架的具体形式等问题。我国制定公允价值的统一框架需要兼顾现实性和前瞻性。在总结现有公允价值计量经验的基础上,在更高的层次上对公允价值计量提出统一的解决方案,结合我国的实际情况,提供具有可行性的公允价值计量框架,为更好地应用公允价值铺平道路。

以原则导向的公允价值计量准则相对要简单、明了,它主要是一些基础性的原则,其执行更多地依赖职业判断,而规则导向的会计准则较具体、较复杂。目前,我国还不宜对公允价值框架采用原则导向的制定方法。这是因为:以原则为导向的会计准则是高度灵活的会计准则,在具体执行的时候如果出现一些特殊事项或有争议的事项,主要依赖于职业判断来解决,而我国的会计从业人员水平有限,很容易造成误用。并且,学者们也认为,规则导向的会计准则才是企业和会计职业界所需求的产物,会计准则也会因为实践的需要而逐渐修订、过渡到规则导向。会计准则导向的选择与会计监管的有效程度相关,在会计监管相对较弱的环境中,选择规则导向的会计准则、限制企业管理层的会计选择空间将促使企业管理层采用如实报告行为,提高会计信息可靠性的基本质量特征。比如,我国缺少类似SFAC7中对现值技术等重要公允价值估价技术的指南,在会计人员素质和监管水平都不高的情况下,以原则性规定的公允价值的估价技术难以真正有助于解决我国报告主体在计量中所面临的困惑。

对我国而言,更加现实的选择是为公允价值估价提供更加详细的指南,在明确公允价值计量目标的前提下,借鉴评估机构己经发展成熟的技术而提出估价技术应用的统一标准,适当限制报告主体在估价方法选择上的任意性;对某些估价方法的选择提出建议,构建以规则为导向的公允价值统一框架。

(三)建立完整和系统的公允价值估价程序

按照是否具有故意提供误导性信息的区别,报告主体可以通过两种方式影响公允价值计量:第一种是报告主体不存在误导的动机,但是由于选择公允价值估价技术和输入变量时不具备相关的经验和能力,而在客观上提供了误导的信息;第二种是报告主体存在提供误导信息的动机,这些都可能影响公允价值的应用。报告主体应制定出完善的内部控制制度。报告主体的政策和程序应当针对其所持有和承担的,要求按照公允价值计量的全部资产和负债,提供满足会计准则和其他监管要求的合理保证。报告主体公允价值计量政策和程序的性质和内容取决于根据公允价值计量的资产、负债的性质和内容,因此它是因报告主体主要业务的不同而存在差异的。对于持有大量金融工具以及会计准则要求以公允价值计量资产的报告主体而言,需要建立比较完整和系统的公允价值估价程序。

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